俄罗斯、哈萨克斯坦石油、矿产开发
矿税制和产量分成制
比较研究
在俄罗斯、哈萨克斯坦与中国紧密开展国际石油合作和矿产开发业务阶段,认真研究和解决国际石油合作和矿产开发种两种经营模式即矿税制和产量分成制是中国投资企业的当务之急。国际石油合作和矿产开发的矿税制和产量分成制涉及到中国投资企业的投资方式、纳税方式、管理方式、财税计算方法及中国国内投资母公司的预期效益,是每一个中国投资公司需要认真研究的首要问题。目前,中国在俄罗斯、哈萨克斯坦的石油、矿产企业无一例外都实行矿税制而不实行产量分成制,是因为中国在俄罗斯、哈萨克斯坦的石油、矿产企业很难区别矿税制和产量分成制的异同,无法计算、预测可得利润。
01 矿税制的优点
矿税制,即现代租让制对资源国有利,资源国政府可以稳定的获得税收,除开采石油矿产(矿物原料)税外,还可获得签字红利和商业发现红利,并且因外国(中国)投资企业管理方式和纳税方式固定,资源国政府可以轻松管理外国(中国)投资企业及纳税。
02 矿税制的缺点
因税负太重,外国(中国)投资企业所得利润都不高。
03 产量分成制的优点
投资企业经营方法灵活,企业可以保证收回成本,税负较低,企业有稳定的利润。
04 产量分成制的缺点
产量分成制的缺点是产量分成合同内容太复杂,没有统一标准,矿产使用费在交纳所得税、超额利润税后不能抵扣。
下面,我把矿税制和产量分成制的纳税列一图表进行说明。
01
哈萨克斯坦开采石油、矿物原料企业矿税制和产量分成制纳税比较
税种 |
矿税制 |
产量分成制 |
备注 |
签字红利 |
支付 |
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产量分成制从2014年税法修正案通过时取消。原产量分成合同保留。俄罗斯保留。 |
商业发现红利 |
支付 |
支付 |
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补充历史开支款 |
支付 |
支付 |
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开采石油矿产税 (代替矿产使用费) |
支付 |
支付 |
适用于开采石油的情况 |
开采矿产税 |
支付 |
支付 |
适用于开采矿物原料的情况 |
超额利润税 |
支付 |
支付 |
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油气出口税 |
支付 |
支付 |
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所得税 |
支付 |
支付 |
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分支机构利润税 |
支付 |
支付 |
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增值税 |
支付 |
支付 |
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消费税 |
支付 |
支付 |
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有价证券交易税 |
支付 |
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财产税 |
支付 |
不支付 |
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土地税 |
支付 |
不支付 |
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车辆税 |
支付 |
不支付 |
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道路使用税 |
支付 |
不支付 |
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社会税 |
支付 |
支付 |
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法定退休费
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支付 |
支付 |
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法定职业退休缴费 |
支付 |
支付 |
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法定社会医学保险扣款 |
支付 |
支付 |
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社会扣款 |
支付 |
支付 |
02
俄罗斯开采石油、矿物原料企业矿税制和产量分成制纳税比较
税种 |
矿税制 |
产量分成制 |
备注 |
机构利润税 |
交纳 |
交纳 |
|
消费税 |
交纳 |
交纳
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|
自然人收入税 |
用产量分成取代 |
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水税 |
交纳 |
交纳 |
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使用动物税 |
交纳 |
||
国家税 |
交纳 |
用产量分成取代 |
|
专门税制 |
|||
统一农业税 |
|||
简易征税制 |
|||
保险税 |
交纳 |
用产量分成取代 |
|
发生职业病的强制社会保险费 |
交纳 |
用产量分成取代 |
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营业执照制度的征税 |
交纳 |
||
矿区使用费 |
交纳 |
交纳 |
适用矿税制开采石油时适用。交纳所得税时可以抵扣。适用产量分成合同时不能抵扣。 |
增值税 |
交纳 |
交纳 |
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定金 |
交纳 |
交纳 |
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土地税 |
交纳 |
交纳 |
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海关关税 |
交纳 |
交纳 |
如果中国投资企业在俄罗斯、哈萨克斯坦实行产量分成制,资源国政府允许中国投资企业从石油、矿产原料中收回成本,但每次收回的成本只能占当年总收入的60%。超出部分结转到下一年。
从以上开采石油、矿物原料企业矿税制和产量分成制纳税比较来看,产量分成制比矿税制具有明显的优势。如果实行产量分成制,中国投资企业税负较低,可以保证收回成本和费用,利润油(矿)在投资者和资源国政府之间分配。但如果实行产量分成制,中国投资者与俄罗斯、哈萨克斯坦政府谈判会很艰难,尤其在中国投资企业究竟投入多少成本需要回收,怎样计算生产成本和费用,油价(矿产价)上涨或者下跌时按什么价格计算油价和矿产的价格,企业财会人员能否准确计算用产量分成取代的各种税款。诸如此类的原因使得中国在俄罗斯和哈萨克斯坦的石油和矿产企业一般不实行产量分成协议。
作者:莫瑜
新疆商务律师事务所 莫瑜
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